Как принять к учету билеты на самолет. Учет электронных билетов – такие хлопотные новшества. Сравнение оформления билетов документальной и бездокументальных форм
Сотруднику была отменена командировка в день отъезда в связи с направлением в другую. Организацией ранее была забронирована гостиница и приобретен авиабилет по невозвратному тарифу.
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете невозвратный авиабилет и штраф за незаезд в гостиницу? Как учитывать НДС с невозвратного авиабилета и штрафа за незаезд в гостиницу?
После ознакомления с описанием полета, условиями авиаперелета и стоимостью билета, Пользователь отправляется в форму бронирования для ввода правильных личных данных пассажиров, необходимых для бронирования в глобальной системе бронирования авиакомпаний или в системе бронирования с низкой стоимостью бронирования, а также объявляет предпочтительный Форма оплаты забронированного авиабилета.
Вы соглашаетесь с условиями и тарифами на авиабилеты, не подтверждая соответствующее подтверждение в верхней или нижней части формы, с текстом «Я подтверждаю». На следующем шаге Пользователь переходит к резервированию и оплате. Если вы решите совершить полет с бюджетными авиакомпаниями или регулярными авиакомпаниями, зависит от способа оплаты и процедуры выдачи билета.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
НДС по неиспользованному билету и предъявленный гостиницей к вычету не принимается.
Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение билета и на уплату штрафа гостинице учитываются в составе внереализационных расходов без учета сумм предъявленного НДС.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение билета и уплату штрафа гостинице учитываются в составе прочих расходов.
Для бюджетных авиакомпаний единственным приемлемым способом оплаты является оплата кредитной картой. В случае успешной авторизации кредитной карты Пользователь немедленно получит адрес электронной почты «Подтверждение бронирования», который также является электронным билетом и окончательным подтверждением договора между вами и дешевой авиакомпанией.
Положения пункта Правило 2 применяется. Осуществляет деятельность агентства на основании статьи 758 Гражданского кодекса. В связи с тем, что от имени и от имени клиента, ищущего подключение и бронирования авиабилетов в бюджетных авиакомпаниях, Компания взимает плату за обслуживание, которая представляет собой оборот в соответствии со статьей 29 и оговоркой ст. 1 пт. 4 Закона о налогах на товары и услуги.
Обоснование позиции:
На основании ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение связанных с ней расходов. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации-работодателя ( ТК РФ).
При бронировании обычных авиабилетов возможны два способа оплаты по усмотрению Пользователя. Если вы выберете этот способ оплаты, вы получите «Подтверждение бронирования» с 6-значным буквенно-цифровым номером бронирования, когда вы нажмете кнопку «Забронировать» в форме электронной почты, указанной в форме электронной почты. Из-за безопасности Пользователя каждая оговорка дополнительно проверяется правильностью применяемого тарифа и глобальной системой резервирования авиакомпании, рассчитывающей общую стоимость авиабилета.
В случае положительной проверки бронирования, ваша кредитная карта разрешена и взимается с суммы забронированных авиабилетов и комиссии за транзакцию. В случае расхождений в зарезервированном полете между оговоркой, сделанной Пользователем на Сайте, и данными в глобальной системе бронирования рейсов, он / она должен сообщить Пользователю об этом факте.
НДС предъявленный гостиницей
Налог на прибыль
Согласно НК РФ в целях НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ( НК РФ).
Расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, могут быть учтены налогоплательщиками в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании НК РФ. Как отмечается в Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884, перечень командировочных расходов, предусмотренный указанной нормой, является закрытым.
Нормы НК РФ не уточняют, могут ли на основании НК РФ учитываться расходы, связанные с приобретением не использованного и не возвращенного командированным работником проездного билета.
Из Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/338 следует, что организация вправе учесть при определении налоговой базы расходы на приобретение не использованного в связи с изменением срока возвращения из командировки и не подлежащего возврату командированным работником билета (дополнительно смотрите Минфина России от 02.05.2007 N 03-03-06/1/252).
Из ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 по делу N А21-6746/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 N , на наш взгляд, также прослеживается возможность квалификации расходов на возмещение командированному работнику затрат на неиспользованный проездной билет в качестве расходов на командировку и их учет при формировании налогооблагаемой прибыли на основании НК РФ.
Наряду с этим следует учитывать, что перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (смотрите, например, НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям НК РФ и прямо не поименованных в НК РФ.
Нормы НК РФ не содержат прямого запрета на включение в расчет налоговой базы по налогу на прибыль расходов на не использованные командированным сотрудником и не возвращенные им проездные билеты.
В связи с этим и учитывая, что планируемая командировка не состоялась, а также принимая во внимание , НК РФ, считаем, что расходы на приобретение билета могут быть признаны в налоговом учете на основании НК РФ как внереализационные расходы, при условии их соответствия критериям, указанным в НК РФ.
Для оценки выполнения предусмотренных НК РФ критериев целесообразно учитывать позиции, выраженные судьями в КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Поскольку приобретение билета в рассматриваемой ситуации осуществлялось с целью проезда работника в служебную командировку, считаем, что понесенные организацией расходы следует рассматривать в качестве связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, в данном случае организации целесообразно документально подтвердить не только сам факт осуществления расходов, но и их обоснованность (экономическую оправданность). Перечень таких документов является открытым.
Для подтверждения обоснованности произведенных расходов организации следует иметь, например, следующие документы:
- решение (приказ) о направлении работника в командировку (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Правительства РФ от 13.10.2008 N 749);
- внутренние документы, свидетельствующие об отмене и причинах отмены планируемой командировки.
Расходы в виде штрафа за отказ от проживания в гостинице, предусмотренный сторонами договора за невыполнение условий возмездного договора по бронированию мест в гостинице, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании НК РФ, при условии их соответствия положениям НК РФ ( Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, от 25.09.2009 N ). Напомним, сумма штрафа учитывается без НДС.
Если вы согласны с измененными условиями полета и, в частности, его ценой, ваша кредитная карта авторизована и взимается новая сумма, причитающаяся забронированный авиабилет и комиссию за транзакцию, а электронный билет отправляется на адрес электронной почты, указанный в форме.
Если вы не согласны с новыми условиями полета, свяжитесь с нами. Насколько это возможно, он предложит пользователю условия полета, наиболее близкого к заказу, размещенному пользователем. Применяются положения пункта 2 Правил. Если вы выберете этот способ оплаты, вы получите «Подтверждение бронирования», содержащее 6-значный буквенно-цифровой номер бронирования и номер банковского счета, который будет взиматься забронированный авиабилет, когда вы нажмете кнопку «Забронировать» в форме электронной почты, указанной в форме электронной почты. Применяются положения пункта 1 Правил.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Минфина России от 31.10.2000 N 94н) оплаченные организацией билеты являются денежными документами и учитываются на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.
По дебету счета 50 отражается поступление денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 - выдача денежных документов из кассы организации.
Соответственно, операция по приобретению билета и списанию его стоимости в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- перечислены денежные средства на приобретение билета;
Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 60 (76)
- отражено поступление билета в сумме фактических затрат на его приобретение (с учетом НДС).
Полагаем, что билет был выдан сотруднику под отчет, так как командировка отменена в день выезда:
Дебет 71 Кредит 50, субсчет "Денежные документы"
- выдан билет работнику, направленному в командировку.
Поскольку в рассматриваемой ситуации командировка не состоялась и сотрудник не воспользовался приобретенным билетом, то расходы на его приобретение признаются прочими расходами (п.п. 4, 12, 17, 18 "Расходы организации", далее - ).
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 71
- списана стоимость неиспользованного билета (без НДС);
Дебет 19 Кредит 71
- учтен НДС, выделенный в неиспользованном билете;
- НДС, выделенный в неиспользованном билете, не подлежащий вычету, отнесен на прочие расходы.
Операции по учету штрафа гостиницы отражаются следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- отражена сумма признанного организацией штрафа гостиницы (без НДС) (п.п. 12, 14.2 );
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- учтен НДС, предъявленный гостиницей;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51
- оплачен штраф гостиницы;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 19
- НДС, предъявленный гостиницей, учтен в составе прочих расходов.
Кассир во время телефонного звонка находит лучшее предложение для клиента, подтверждает наличие места и проверяет окончательную цену выбранного варианта, представляет клиенту условия и условия тарифа текущего авиаперевозчика и делает предварительное резервирование.
Агентский сбор - сразу на расходы, а НДС по нему - к вычету
Положения пункта Применяется правило 6. После подтверждения вашего намерения приобрести авиабилет и указать предпочтительный способ оплаты, на адрес электронной почты, указанный Клиентом, будет отправлен «Подтверждение бронирования», в котором будут указаны выбранный рейс, номер брони, номер банковского счета, который будет оплачен за авиабилет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Билет, по сути, выполняет функцию договора перевозки между пассажиром и перевозчиком (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Это в равной степени справедливо в отношении как бумажного, так и электронного документа. Преимущества электронных билетов по достоинству оценили большинство пассажиров. Ведь не нужно выстаивать очереди в железнодорожные или авиакассы, достаточно зайти на сайт (они сейчас есть и практически у всех авиакомпаний, и у РЖД) и приобрести билет, оплатив его банковской картой. Бумажный билет в таком случае не оформляется, при входе в вагон или во время регистрации на самолет надо только предъявить паспорт, данные которого представитель перевозчика сверяет с данными, содержащимися в списке пассажиров. Между тем для учета налоговых последствий приобретения электронных проездных документов бухгалтеру необходимо знать некоторые нюансы. О них мы поговорим в рамках этой статьи.
При непосредственном посещении пункта обслуживания клиентов Заказчик дает подробные сведения о выбранном рейсе. Консультант по обслуживанию клиентов находит наиболее выгодное предложение для клиента, подтверждает наличие мест и проверяет окончательную цену выбранного рейса.
Вычет НДС по электронному билету
После того, как вы забронировали авиабилет и ознакомились с условиями вашего авиаперелета, вы платите наличными, банковским переводом или оплатой кредитной картой, сразу получая подтверждение бронирования и электронный билет. В стоимость авиабилета входит.
Электронные билеты
Электронные билеты имеют особую структуру и форму, которые утверждены ведомственными нормативными актами. Так, форма электронных проездных железнодорожных документов утверждена Приказом Минтранса России от 21.08.2012 № 322 (далее - Приказ № 322 ), а электронного авиабилета - Приказом Минтранса России от 08.11.2006 № 134 (далее - Приказ № 134 ).При покупке электронного железнодорожного билета пассажиру выдается контрольный купон , являющийся выпиской из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте. Этот купон (подчеркнем, именно купон, являющийся частью электронного билета) в соответствии с п. 2 Приказа № 322 признается документом строгой отчетности, то есть БСО.
Учет талонов на бензин
Авиакомпания может изменить или отказаться от продажи авиабилетов, указанных в выбранном тарифе, уже после бронирования в соответствии с положениями общеприменимого законодательства и кодекса поведения авиакомпаний. Плата за транзакцию представляет собой фиксированную и невозмещаемую плату, взимаемую Продавцом за пассажира за каждый выданный авиабилет и бронирование.
Независимо от того, что авиакомпания использует соединение, сайт использует следующие транзакционные сборы. Для одного пассажира. Бюджетные авиакомпании. Изменение авиабилета оплачивается в соответствии со следующим прейскурантом. Для возврата авиабилета взимается комиссия.
При приобретении электронного авиабилета оформляется и выдается пассажиру маршрутная квитанция - выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок, признаваемая документом строгой отчетности в силу п. 2 Приказа № 134 . А при регистрации на рейс пассажир получает еще посадочный талон , который подтверждает сам факт перевозки. В нем указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна (п. 84 Приказа Минтранса России от 28.06.2007 № 82 ).
Какие документы считаются "Денежными"?
В случае возврата авиабилета клиентом любые ранее оплаченные транзакции не подлежат возврату. Передача должна быть произведена сразу после бронирования, но не позднее даты, указанной в подтверждении бронирования. Выплаты должны производиться на счет, указанный в подтверждении бронирования, также указанный ниже.
В случае нерабочих дней вы можете внести депозит в одном из наших пунктов обслуживания клиентов. При заполнении формы перевода название перевода должно быть указано в названии 6-значного номера бронирования и имени пассажира. В случае оплаты банковским переводом цена, указанная в подтверждении бронирования, может измениться до дня выдачи билета. за разницу обменного курса или возможные изменения тарифов авиаперевозчиками.
В связи с тем, что оба документа - и контрольный купон, и маршрутная квитанция - признаются БСО, в каждом из них должна содержаться обязательная информация. Какая именно - показано на схеме.
Чтобы правильно отразить стоимость электронных билетов в налоговом учете, бухгалтеру необходимо знать некоторые нюансы, связанные с данными проездными документами. Начнем с признания затрат на их покупку в составе налоговых расходов.
Агентство выставляет счет-фактуру только на свои услуги
Цена билета гарантируется в день его выдачи, а не в день бронирования. Моментом оплаты считается момент признания банковского счета сайта, сумма, соответствующая сумме общей стоимости билета вместе с комиссией за транзакцию, действительной на момент признания банковского счета.
Что касается времени, которое может пройти между подачей инструкции по переводу Пользователем или Клиентом и моментом подтверждения банковского счета, во избежание опасности изменения цены билета, указанной в подтверждении бронирования, Пользователь или Клиент обязаны немедленно после подачи инструкции о передаче. и комиссию за транзакцию, отправьте подтверждение транзакции на сайт. В таком случае время платежа считается условным после получения этого подтверждения, пока банковский счет не будет подтвержден с суммой, указанной в подтверждении, предоставленном Пользователем или Клиентом.
Налог на прибыль
Поскольку речь в данном случае идет о проездных документах, которые, как правило, используются командированными сотрудниками, напомним, что затраты на приобретение указанных проездных (как, впрочем, и другие командировочные расходы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Разумеется, расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены надлежаще оформленными документами и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ ). Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли является авансовый отчет сотрудника с приложенными оправдательными документами, в частности, авиа- или железнодорожными билетами (маршрутными квитанциями или контрольными купонами).Но достаточно ли указанных документов для обоснования расходов на проезд? Для ответа на этот вопрос обратимся к разъяснениям официального органа. В Письме от 06.06.2017 № 03‑03‑06/1/35214 чиновники Минфина пояснили, что для подтверждения расходов на покупку авиабилета в электронной форме необходимы и маршрутная квитанция, и посадочный талон . Причем посадочный талон (в том числе полученный при регистрации на рейс через Интернет) должен содержать реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Таким подтверждением, как правило, является штамп о досмотре .
Учет перевозочных билетов, приобретенных для командированных сотрудников
Если сумма, указанная в Пользователь или Клиент, отправленная на подтверждение, не влияет на сайт банковского счета, сайт оставляет за собой право отказать в выдаче электронного билета или отменить уже выпущенный электронный билет. Плата за отмену в размере, указанном в тарифе авиаперевозчика, взимается в таком случае Пользователем или Клиентом. сайт может потребовать от Пользователя или Клиента оплатить расходы на отмену или оплату всего билета, если отклонение авиабилета, выдавшего выданный билет, недопустимо.
Иными словами, даже если сотрудник купил билет и зарегистрировался на рейс через Интернет, на распечатанном посадочном талоне должен стоять штамп «Досмотрено».
Если же штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне нет, то факт осуществления перелета подотчетным лицом, по мнению финансистов, можно подтвердить иным способом, например, справкой о перелете, выданной авиаперевозчиком или его представителем (см. также письма от 09.01.2017 № 03‑03‑06/1/80056 , от 19.06.2015 № 03‑03‑07/35548 ). Указанная справка для обоснования расходов понадобится и в том случае, если командированное лицо утратит посадочный талон (см. 03‑03‑07/21187 , от 18.05.2015 № 03‑03‑06/2/28296 ).
Окончательная проверка оговорки о правильности применяемого тарифа и глобальной системы резервирования, сделанных глобальной системой бронирования авиации, основана на расчете общей стоимости авиабилета на момент оплаты по смыслу пункта. Контракт заключен после оплаты по смыслу договора.
В случае положительной проверки бронирования, на адрес электронной почты, указанный Пользователем или Клиентом, сайт отправляет электронный билет, который является окончательным подтверждением договора перевозки между Пользователем или Клиентом и авиаперевозчиком от имени и за который он выдал авиабилет.
Разумеется, в маршрутной квитанции тоже должны быть все обязательные реквизиты. Если в ней, к примеру, не указана стоимость перевозки, такая квитанция не может являться основанием для признания расходов (см. Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03‑07‑11/398 ).
Обратите внимание . Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, по мнению Минфина, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрутная квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, и посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.Важный нюанс : для подтверждения расходов обязательные реквизиты электронных билетов, оформленных на иностранном языке, безопаснее перевести на русский язык (см. Письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03‑03‑05/57 ). Перевод не потребуется, если агентство по продаже билетов выдаст справку на русском языке, в которой содержатся все необходимые сведения (см. письма Минфина России от 24.03.2010 № 03‑03‑07/6 , от 22.03.2010 № 03‑03‑06/1/168 ). Впрочем, ФНС считает, что перевод электронного авиабилета для подтверждения расходов делать не нужно, поскольку большинство его реквизитов заполняются в соответствии с Единым международным кодификатором (то есть с замещением кириллических символов на латинские) (см. Письмо от 26.04.2010 № ШС-37-3/656@ ).
Аналогичный подход применяется для обоснования расходов на покупку электронных железнодорожных билетов. В частности, документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли расходы на их приобретение, является контрольный купон (см. письма Минфина России от 07.06.2013 № 03‑03‑07/21187 , от 14.04.2014 № 03‑03‑07/16777 ). Дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется (см. письма Минфина России от 15.10.2014 № 03‑03‑07/51936 , от 25.08.2014 № 03‑03‑07/42273 ). Помимо контрольного купона, транспортные расходы можно подтвердить (при необходимости) посадочным талоном. В нем содержится необходимая информация о состоявшейся поездке (время отправления, стоимость проезда и др.). Следовательно, при помощи этого талона организация может обосновать расходы на проезд командированного работника в поезде (Письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03‑03‑07/1677 7).
В случае непринятия Пользователем или Клиентом новых тарифных условий на сайте. по возможности, предоставить Пользователю или Клиенту условия полета, наиболее близкого к заказу, сделанным Пользователем или Клиентом. Если Пользователь или Клиент принимает измененные условия тарифа, план поездки и, в частности, стоимость билета, сайт - после выполнения дополнительных требований Пользователя или Клиента - отправляет электронный билет на адрес электронной почты, указанный Пользователем или Клиентом.
Оплата кредитной картой может производиться только владельцем или уполномоченным им лицом. Использование чужой кредитной карты без разрешения является уголовным преступлением в отношении имущества и наказывается по ст. Для авиакомпаний с низкой стоимостью транзакция осуществляется без глобальной системы бронирования авиакомпаний и полностью автоматизирована, взимается с учетной записи. Предоставляя информацию о кредитной карте, Пользователь или Клиент соглашаются взимать свой счет с суммы, взимаемой за забронированный авиабилет и комиссией за транзакцию.
Вычет НДС
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно подлежит вычету. По общему правилу вычет сумм «входного» НДС производится (п. 1 ст. 172 НК РФ ):- на основании счетов-фактур , выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Авторизация карты, указанной Пользователем или Клиентом, будет сделана в течение 24 часов после бронирования. Для правильной авторизации вашей кредитной карты или Клиента вы должны предоставить следующую информацию. Положительная авторизация кредитной карты эквивалентна блокировке средств на вашем счете.
Включение оплаты проезда в состав расходов
Сайт свяжется с пользователем или клиентом по телефону или электронным способом, чтобы установить другой способ оплаты. Сумма добавляется при выдаче билета кредитной карты и взимается, когда плата взимается за билет. сайт не взимает дополнительную плату и не получает вознаграждения от перевозчиков. Как агентство, которое продает от имени и для авиакомпании, оно не несет ответственности за изменения, внесенные перевозчиками.
- либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3 , 6 - 8 ст. 171 НК РФ .
Словом, наличие счета-фактуры не является обязательным условием для принятия к вычету НДС по расходам на проезд. Вместе с тем в налоговых нормах прямо не назван иной документ (альтернатива счету-фактуре), который может стать основанием для применения налогового вычета.
Однако в сказано, что при приобретении услуг по перевозке командированных работников в книге покупок регистрируются либо счета-фактуры, либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (их копии). При этом НДС в документе должен быть показан отдельной строкой. А раз так, оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности (например, маршрутная квитанция или контрольный купон), в котором выделена сумма НДС, является основанием для применения вычета по данному налогу. Это следует из Письма ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ .
Таким образом, «входной» НДС может быть принят к вычету, если в маршрутной квитанции авиабилета или в контрольном купоне электронного железнодорожного билета сумма налога будет выделена (см. также письма Минфина России от 26.02.2016 № 03‑07‑11/11033 , от 30.01.2015 № 03‑07‑11/3522 , от 30.07.2014 № 03‑07‑11/37594 ).
Обратите внимание . Указание в маршрут/квитанции электронного авиа-билета и в контрольном купоне электронного железнодорожного билета идентификационного номера перевозчика или агентства, оформившего этот билет, не предусмотрено. Поэтому при регистрации электронных билетов в книгу покупок вместо ИНН/КПП продавца нужно ставить прочерк (см. Письмо Минфина России от 28.05.2015 № 03-07-11/30876).К сожалению, так бывает не всегда. Некоторые перевозчики не указывают в проездных документах налог в отдельной строке. По данному вопросу тоже есть официальные разъяснения. В частности, в Письме от 10.01.2013 № 03‑07‑11/01 Минфин сообщил, что вычет налога по таким проездным документам не может быть предоставлен. Поэтому сумма, отраженная в них, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Но если к проездному документу был выставлен счет-фактура (пусть даже агентом перевозчика или субагентом), то налогоплательщик вправе на его основании принять к вычету НДС, хотя сумма налога в электронном билете не показана отдельной строкой (см. Постановление ФАС ВСО от 27.11.2012 по делу № А19-5831/2012 ). И это справедливо, поскольку в силу п. 18 Правил ведения книги покупок основанием для налогового вычета в равной степени могут служить и счет-фактура, и бланк строгой отчетности. Одновременное указание налога в обоих документах не требуется.
