Коды уценки товара. Товар неликвидный? Требуется «уценка»! Когда делают уценку

Заполните бланк без ошибок за 1 минуту!

Бесплатная программа для автоматического заполнения всех документов для торговли и склада.

Бизнес.Ру - быстрое и удобное заполнение всех первичных документов

Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру

Данная форма применяется для оформления возникающего по причинам боя, порчи или лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию. Потери списываются на счёт виновных сотрудников.

Унифицированная форма № ТОРГ-15 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132.

(Выписывайте документы без ошибок и в 2 раза быстрее за счет автоматического заполнения документов в программе Класс365)

Как упростить работу с документами и вести учет легко и непринужденно

Посмотреть как работает Бизнес.Ру
Вход в демо-версию

Как правильно заполнить форму ТОРГ-15

Потери от боя, лома или порчи товаров списываются на счёт виновного сотрудника. Испорченный товар уничтожают. В случае если не удалось установить виновного в порче товара, то такие потери списываются как внереализационные расходы организации.

В акте по форме № ТОРГ-15 указывается:

Как автоматизировать работу с документами и не заполнять бланки вручную

Автоматическое заполнение бланков документов. Сэкономьте свое время. Избавьтесь от ошибок.

Подключитесь к КЛАСС365 и пользуйтесь полным спектром возможностей:

• Автоматически заполнять актуальные типовые формы документов
• Печатать документы с изображением подписи и печати
• Создавать фирменные бланки с вашим логотипом и реквизитами
• Составлять лучшие коммерческие предложения (в том числе по собственным шаблонам)
• Выгружать документы в форматах Excel, PDF, CSV
• Рассылать документы по email прямо из системы
• Вести учет товаров в оптовой торговле

С КЛАСС365 вы сможете не только автоматически готовить документы. Программа управление торговлей розница КЛАСС365 позволяет управлять целой компанией в одной системе, с любого устройства, подключенного к интернету. Легко организовать эффективную работу с клиентами, партнерами и персоналом, вести торговый, складской и финансовый учет. КЛАСС365 автоматизирует всё предприятие.

Начните работу с Бизнес.Ру прямо сейчас! Используйте современный подход к управлению бизнесом и увеличивайте доход.

Подключиться бесплатно к Бизнес.Ру

Предлагаем выяснить, как проводятся уценка и реализация залежавшегося в торговой сети товара. Рассмотрим, в каких случаях это происходит, обратим внимание на организационные вопросы во время уценки, а также на дальнейший учет и реализацию переоцененного товара.

Организационные моменты

Классическая ситуация: в учете числится товар, уже давно залежавшийся на прилавках магазина. Руководство принимает решение продать товар по сниженной цене. В результате - пересматривается цена.

Снижение цен на товары застаревших фасонов и моделей, не имеющих спроса у потребителей, а также на товары, частично утратившие свое первоначальное качество, является уценкой. Аналогичный вывод относительно предпосылок пересмотра цен находим в Положении об уценке: «Проводится уценка товаров широкого потребления..., залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев ) и не имеющих спроса у потребителей, а также таких товаров..., которые частично утратили свое первоначальное качество...» .

Вообще, если предприятие решило провести уценку, Положение об уценке станет для него подспорьем. В данном документе изложен порядок проведения уценки, перечень документов, которыми оформляется такое мероприятие, и пр. Кстати, Положение об уценке носит рекомендательный характер, поэтому предприятие может отступать от его норм, но не далее, чем это позволяют нормы положений (стандартов) бухгалтерского учета, в частности П(С)БУ 9 «Запасы» (о чем ниже).

Как правило, для удобства дальнейшего учета переоцененных товаров решение об уценке принимается по данным учета по состоянию на первое число месяца. Уценка проводится в два этапа.

Этап 1 - определение объемов товаров, подлежащих уценке

Уценка (пересмотр, снижение цен) проводится на основании распорядительного документа - приказа руководителя о выявлении товаров, подлежащих уценке , и проведении их уценки. Выяснить, какие именно товары подлежат переоценке и каков их объем, помогут данные инвентаризации 1 . Соответственно, руководителю лучше издать приказ, в котором предусмотреть инвентаризацию, на основании которой ответственные лица должны определить, какие товары следует уценить. В приказе также утверждается состав комиссии на проведение соответствующих мероприятий (инвентаризации и последующей уценки товара). В состав комиссии, проводящей инвентаризацию и последующую уценку товаров, могут входить следующие специалисты: заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии), главный бухгалтер, товаровед, экономист по ценам, технолог и другие специалисты предприятия, знающие конъюнктуру и спрос на рынке (п. 3 Положения об уценке).

1 Этапы проведения инвентаризации изложены в Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов (приказ Минфина от 11.08.94 г. №69, см. также в «ДК» №47/2012).

На основании анализа данных инвентаризации комиссия составляет перечень товаров и предложения по размеру уценки. Утвержденной формы перечня не существует, поэтому он составляется в произвольной форме и передается на рассмотрение руководителю. Исходя из рекомендаций п. 8 Положения об уценке, в перечне товаров, подлежащих уценке: «указываются полное название, количество, розничная цена товара (себестоимость продукции), название предприятия-производителя и предложения по размеру уценки» . Также в ходе инвентаризации комиссия обнаруживает и добавляет к вышеупомянутому перечню товары, подлежащие уценке в связи с частичной потерей первоначального качества (при необходимости - вместе с письменными объяснениями материально ответственных лиц).

Этап 2 - проведение уценки

После определения объемов товаров, подлежащих уценке, особое внимание - определению суммы уценки , которая должна быть экономически обоснованной. В соответствии со статьями 10 и 11 Закона о ценообразовании 1 , свободные цены устанавливаются самостоятельно СХ по соглашению сторон на все товары, кроме тех, по которым проводится государственное регулирование цен. Уменьшение цены на уцененный товар возможно как в пределах торговой наценки, так и ниже стоимости приобретения товара (о чем далее).

Пунктом 11 Положения об уценке предусмотрено, что размеры уценки товаров определяет комиссия на основании экспертных оценок с учетом степени потери их потребительских свойств, насыщенности рынка этими товарами и пр. Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли привлекать сертифицированных экспертов к уценке залежавшихся товаров? Нет, ведь ни одним нормативно-правовым актом это не предусмотрено. Так что экспертную оценку проводит комиссия, утвержденная руководителем предприятия на проведение уценки. Кстати, П(С)БУ 9 также не требует привлекать профессиональных оценщиков для определения чистой стоимости реализации запасов.

Материалы на уценку товаров, в частности составленные перечни товаров, передаются на рассмотрение и утверждение руководителю. После утверждения данные об уцененных товарах записываются в опись-акт. В приложении к Положению об уценке приведена форма такого документа (пример составления описи-акта см. в образце) .

Опись-акт составляется в двух экземплярах в каждом отделе (секции), магазине или другой торговой единице и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами. Материалы на уценку товаров, в частности и описи-акты, которые будут основанием для переоценки товаров, должны рассматриваться и утверждаться приказом руководителя в двухдневный срок после их получения. В дальнейшем один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия для отражения результата уценки, второй - материально ответственному лицу.

Также важно отметить, что утвержденные описи-акты являются документами, обосновывающими сформированные и установленные цены на товары. Ведь, в соответствии с п. 5 Инструкции №2, розничные цены фиксируются торговым предприятием в реестре розничных цен, который разрабатывается субъектом хозяйствования самостоятельно (в реестре указываются: название товара, артикул, марка, тип, оптовая отпускная цена (цена поставщика) со ссылкой на удостоверяющий ее документ, размер торговой надбавки, установленная розничная цена).

После согласования перечня и суммы уценки переоцененные товары передаются для реализации в торговую сеть по накладной 2 , в которой указаны розничные цены до и после уценки. В соответствии с описью-актом уцененный товар нужно перемаркировать. Перемаркировка и оформление новых ярлыков на уцененный товар проводятся по месту уценки товаров.

1 Закон Украины от 21.06.2012 г. №5007-VI «О ценах и ценообразовании».

2 Это может быть накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, форма №М-11, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. №193.

Заметим: товары, которые ранее были уценены, но не реализованы, могут уцениваться повторно до уровня цен возможной реализации. Если отдельные товары уцениваются повторно, то в описях-актах указывается цена после первой и второй уценки.

Перемаркировка и оформление новых ценников

После решения всех организационных вопросов и их документального оформления во исполнение требований ст. 15 Закона о защите прав потребителей 1 в части указания цен нужно перемаркировать уцененные товары. Перемаркировку цен выполняет комиссия, проводящая уценку товаров, согласно требованиям, установленным в Инструкции №2. Соответственно, в ярлыке цен (ценниках) на переоцененный товар зачеркивается прежняя цена и пишется новая на каждой единице товара с подтверждением ее подписью председателя комиссии.

1 Продавец (исполнитель), реализующий продукцию, должен обязательно указывать цену каждой единицы такой продукции или одной категории продукции и цену одной стандартной единицы этой продукции (ч. 3 ст. 15 Закона о защите прав потребителей).

Если старые цены на товарах зачеркнуть невозможно (например, обозначенные этикет-пистолетом), то поверх нее просто наклеивается новая этикетка. Ценники заверяются печатью или штампом СХ с указанием даты подписания. Если применяется идентификация товаров по штриховым кодам (значение цен товаров сохраняется в памяти РРО или компьютера), удостоверение ярлыков ценников подписью с датой и печатью или штампом не является обязательным (п. 9 Инструкции №2). Подробные требования к оформлению ценников на товары изложены в п. 6 - 13 Инструкции №2.

Бухгалтерский учет

Как предусмотрено в пунктах 19 и 20 Положения об уценке, результаты уценки отражаются в том месяце, в котором составлена опись-акт уценки. Сумма уценки товаров отражается в порядке, предусмотренном П(С)БУ 9 «Запасы». Согласно п. 24 П(С)БУ 9, запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Согласно нормам п. 25 упомянутого положения, если на дату баланса цена товара снизилась (или товар испортился, устарел и пр.), о чем будет свидетельствовать факт проведения инвентаризации и уценки, запасы показываются по чистой стоимости реализации: «Ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию» (п. 4 П(С)БУ 9). Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода (п. 27 П(С)БУ 9).

Таким образом, сумма уценки на дату баланса включается в состав прочих операционных расходов и отражается в том месяце, в котором составлена опись-акт. Для отражения таких расходов используется субсчет 946 «Потери от обесценения запасов». То есть на сумму уценки дебетуется субсчет 946 и кредитуется счет учета запасов. Как сказано в п. 3.15 Методрекомендаций по бухучету запасов, «уценка запасов к чистой стоимости реализации оформляется актом уценки» . Пример определения чистой стоимости реализации запасов приведен в приложении 2 к упомянутым Методрекомендаций.

Для учета торговой наценки предусмотрен субсчет 285 «Торговая наценка». На субсчете 285 предприятия розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, т. е. разницу между покупательной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 - увеличение суммы торговых наценок, по дебету - уменьшение.

Для отражения в бухгалтерском учете себестоимости уцененного товара необходимо выяснить, по какому методу торговое предприятие оценивает выбытие запасов. Если по ценам продажи (основывается на применении среднего процента торговой наценки товаров, в соответствии с п. 22 П(С)БУ 9), то нужно:

1) сначала показать в учете уменьшение торговой наценки, приходящейся на переоцененный товар: Д-т 282 «Товары в торговле» К-т 285 «Торговая наценка» - списана наценка, приходящаяся на уцененный товар (сторно);

2) списать себестоимость реализованных товаров на расходы: Д-т 902 «Себестоимость реализованных товаров» К-т 282 «Товары в торговле» - списана себестоимость реализованного уцененного товара.

Если запасы списываются по методам: идентифицируемой себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, себестоимости первого по времени поступлениязапасов (ФИФО) или нормативных расходов (п. 18 - 21 П(С)БУ 9), делается проводка: Д-т 902 «Себестоимость реализованных товаров» К-т 282 «Товары в торговле».

Опись-акт о проведении уценки товара

Налоговый учет

Уценка товаров не влияет на налоговый учет. В п. 152.10 НКУ сказано: «Если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, - такая уценка/дооценка для целей налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов. Нормы настоящего пункта не применяются к операциям, по которым другими нормами настоящего Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтерского учета» .

Фактически при реализации уцененного товара к расходам, формирующим себестоимость реализованных товаров, будет отнесена стоимость, которая предварительно, без учета сумм уценки, была отражена в дебете субсчета 281. Дата признания дохода от реализации уцененного товара устанавливается по общему правилу п. 137.1 НКУ .

База обложения по НДС определяется с суммы выручки, полученной при распродаже уцененного товара. Первоначальная стоимость товара на это не влияет. Пунктом 188.1 НКУ предусмотрено: «База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае проведения контролируемых операций - не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса 1)...».

1 Перечень контролируемых операций определен п. 39.2 НКУ, реализация уцененного товара потребителям в торговой сети не подпадает под контролируемые операции.

В связи с изменениями, внесенными Законом №408, с 01.09.2013 г. аналогично определяется и база налогообложения НДС уцененного импортного товара, когда реализацию этого товара осуществляет непосредственно импортер. Это, в свою очередь, значит, что даже при уценке ранее импортированного товара и при последующей его реализации НО по НДС у первого импортера будут наступать исходя из их договорной (продажной) стоимости. А налоговый кредит по НДС будет (был) в сумме, которая указывается в таможенной декларации и на основании такой таможенной декларации.

Таким образом, доход и налоговые обязательства по НДС формируются из сумм выручки за фактически проданный уцененный товар. Кроме того, корректировке не подлежат ни расходы, ни налоговый кредит по НДС, который относился к стоимости проданных по сниженной цене товаров. За корректировку НДС отвечает ст. 192 НКУ , и там такой случай не предусмотрен, т. е. уценка запасов не подпадает под эти нормы.

Также отметим, что и начислять НО по нормам п. 198.5 НКУ в случае уценки не нужно. Ведь случаи, предусмотренные в п. 198.5 НКУ, не относятся к уценке товаров.

Пример В торговой сети инвентаризацией обнаружен уже давно залежавшийся и не имеющий широкого спроса товар. Руководство принимает решение продать его по сниженной цене с 01.10.2013 г. В результате проводится пересмотр цен - уценка. Решение принято на основании описи-акта уценки по уценке товара 1 в количестве 8 шт. Розничная цена одной единицы товара - 632,50 грн (в т. ч. НДС). Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Торговая наценка составила 25%, а сумма уценки установлена в размере 30% от розничной цены, общая сумма уценки товаров - 1518,00 грн. Отражение в учете операций по условиям примера показано в таблице.

Отражение в учете уценки товара по условиям примера

Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товар неликвидный? Требуется «уценка»!

Создаем резерв под снижение стоимости матценностей

Иногда случается так, что купленный ранее товар не удается реализовать. Он годами может лежать на складе. Это повод протестировать этот товар на обесценение, то есть выяснить, не превысила ли его балансовая стоимость цену возможной реализации. Это касается, прежде всего, товаров:

• <или> которые морально устарели;
• <или> на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась;
• <или> которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.

ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара

Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15). Но отчет можно составить и в произвольном виде.

ШАГ 2. Создаем резерв

После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.

Существует два варианта его создания:

• <или> по каждой единице товара;
• <или> по группам аналогичных или связанных товаров.

Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).

Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.

Начисление резерва в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, производится в том же порядке. Резерв начисляется, только если реальная стоимость товара снизилась и стала ниже первоначальной стоимости. При этом резерв создается лишь на эту разницу.

ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Переоценка залежалых товаров снижает чистую прибыль организации и размер чистых активов. Эти показатели, в свою очередь, напрямую влияют на размер выплачиваемых дивидендов. Если по неликвидным товарам своевременно не начислить резерв, дивиденды будут выплачиваться в завышенном размере.

Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.

Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.

ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара

По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходо мп. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н .

Пример. Обесценение неликвидного товара

/ условие / На складе торговой организации хранится мебельный гарнитур, цена приобретения - 60 000 руб. (без НДС). Установлено, что цена возможной реализации в настоящее время не превышает 50 000 руб. (без НДС). Товар продан за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

/ решение / Проводки будут такие.

Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резер в

01 Май

Здравствуйте. В этой статье мы расскажем про то, что такое уценка товара и для чего она необходима.

Сегодня вы узнаете:

1. С какой целью используют уценку товара;
2. Как осуществляется процедура уценки;
3. Что такое уценки товарной продукции.

Что такое уценка товара

При посещении любого крупного магазина можно увидеть прилавки, на которых размещена уцененная продукция. Но что значит уценка товара?

Необходимо учитывать, что уценка товара – это процедура, при которой уменьшается стоимость товарной продукции.

При этом покупатели полностью уверены, что это совершенно простая процедура для производителя. Но что может быть проще снижения стоимости?

На самом деле не все так просто, как кажется со стороны покупателя. Уценка – это сложная процедура, требующая документального оформления с учетом общепринятых требований.

Получается просто так производитель не может изменить цену на товарную продукцию, поскольку необходимо соблюдать особый порядок уценки.

Когда оформляется уценка товара

Просто так снизить цену на изделие нельзя, поскольку для этого есть ряд причин.

Отметим наиболее распространенные:

• При снижении спроса;
• Моральное старение товарной продукции;
• При снижении рыночной стоимости;
• Частичная потеря товарного вида;
• Окончание срока годности.

На практике магазин снижает цену изделия только в том случае, если заканчивается срок годности. Чтобы он размещает товар в центре зала на специальной стойке. При этом делается специальный яркий ценник, который обязательно привлечет внимание покупателя и он обратит внимание на уцененный товар.

Ну и не стоит забывать про известные , когда в центре торгового зала представитель магазина или торгового цента предлагает приобрести один товар и получить второй по сниженной стоимости.

Мало кто задумывается, что товар по сниженной стоимости – это и есть уцененный товар, который красиво продается. Покупатели, могут даже не обращая внимания на сроки годности и внешний вид «сметать» продукцию с прилавка.

Что касается частичной потери товарного вида, то это в большинстве случаев порванная упаковка. Такое часто случается при погрузке и разгрузке товара.

При этом стоит принимать во внимание, что производить уценку могут как торговые представители, так и неторговые организации. Главная миссия снижения стоимости – это реализовать товар по сниженной цене с целью получения прибыли и сокращения издержек.

В результате такой процедуры порой реализуется товар, стоимость которого ниже покупной стоимости.

Порядок уценки товаров

Если вам необходимо сделать уценку товара, не стоит переживать, поскольку это простая процедура, требующая внимания и соблюдения общепринятых правил.

Рассмотрим, как правильно снизить стоимость на необходимый товар:

1. Составление приказа.

Прежде чем приступить к процедуре снижения стоимости, необходимо подготовить документ, который устанавливает требования и особенности конкретной уценки. На практике руководитель обязан подготовить приказ, довести его до сотрудников, которые только после этого могут производить ряд мер, направленных на снижении цены конкретного товара.

Также не стоит забывать, что согласно приказу устанавливается материальное лицо, которое будет отвечать за всю процедуру уценки. Такой сотрудник должен не только ознакомиться с приказом, но и получить его под личную роспись.

1. Инвентаризация.

Это самое первое и, пожалуй, основное, с чего следует начинать. Вы должны четко понимать, сколько единиц продукции находится на складе и в торговом центре.

Будьте готовы составить специальный акт, в котором нужно указать:

• Наименование товарной продукции;
• Общее количество;
• Артикул каждого товара;
• Характеристики;
• Причину уценки.

В конце составленного документа вы должны подвести итог, согласно которому сможете понять, сколько единиц продукции и по какой причине необходимо максимально быстро реализовать по сниженной стоимости.

1. Определение рыночной стоимости.

Прежде чем делать уценку товара, необходимо определить реальную стоимость каждой единицы продукции. Сразу стоит отметить, что порядок определения рыночной стоимости ничем не регулируется. Если у вас крупная компания, также стоит учитывать, что это не входит в обязанности бухгалтера.

Для определения рыночной стоимости создается специальная комиссия, в состав которой входят:

• Эксперты по качеству данного вида товара;
• Специалисты отдела продаж;
• Сотрудники компании, которые могут произвести осмотр товара и оценить возможную стоимость его реализации.

Все итоги работы фиксируются в специально акте по форме МХ-15. Документ данной формы можно с легкостью найти во Всемирной паутине.

Что такое акт уценки

Если после проведения всей процедуры уценки выяснится, что новая стоимость изделия снижена в пределах торговой надбавки, то в декларацию вносится отметка в раздел «прибыль». При этом из стоимости продукции необходимо вычесть расходы, связанные с его приобретением.

Однако бывает такое, как уже отмечали, что новая стоимость превышает торговую надбавку. В таком случае необходимо заполнить раздел «убытки» в налоговой декларации. При этом не стоит забывать, что из стоимости, по которой был реализован товар, вычитается себестоимость данного изделия.

В процессе работы торговых фирм нередко возникают ситуации, когда товар перестает пользоваться спросом или утрачивает потребительские свойства и его приходится уценивать. Но данная процедура имеет ряд нюансов. Чтобы разобраться с этим, мы проанализировали нормы законодательства, арбитражную практику, разъяснения финансистов.

Бухгалтерский учет операций

Конкретный порядок бухгалтерского учета уценки зависит от того, какой метод оценки товаров зафиксирован в учетной политике магазина - по покупным или по продажным ценам.

ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПОКУПНЫМ ЦЕНАМ

Предположим, что товар решили уценить из-за снижения спроса, а сумма уценки находится в пределах торговой надбавки. В этом случае лишь уменьшится цена реализации товаров. Поэтому никакими дополнительными бухгалтерскими записями уценка не сопровождается.

ПРИМЕР 1

В апреле 2010 года универмаг «Мелисса» закупил партию блуз (100 шт.) по цене 1900 руб. Первоначально продажная цена была установлена в размере 3540 руб. (включая НДС). По этой цене в течение апреля было продано 80 блуз.

Однако в дальнейшем спрос существенно снизился, и в июне 2010 года руководство фирмы приняло решение уценить блузы и установить розничную цену на оставшиеся в размере 2360 руб. (включая НДС). По этой цене в июне 2010 года удалось продать две блузы.

Учетной политикой фирмы «Мелисса» предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам.

Для упрощения примера «входной» НДС по приобретенным товарам не рассматривается.

Бухгалтер универмага делает такие записи.

В апреле 2010 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) - оприходованы блузы;

ДЕБЕТ 50

- 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) - отражена выручка от реализации блуз;

КРЕДИТ 41
- 152 000 руб. (1900 руб/шт. х 80 шт.) - списана покупная стоимость проданных блуз;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»

- 43 200 руб. (283 200 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС по реализованным товарам.

В июне 2010 года:

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
- 3800 руб. (1900 руб/шт. х 2 шт.) - списана покупная стоимость проданных блуз;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 720 руб. (4720 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС по реализованным товарам.

На практике возможны ситуации, когда сумма уценки товаров превысит торговую надбавку. Это произойдет, например, если текущая товаров (по которой их возможно продать) ниже фактической себестоимости. Однако менять стоимость, по которой запасы числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Поэтому в таких случаях компании следует создать резерв под снижение стоимости ценностей. Порядок действий при этом следующий. 31 декабря фирма определяет товары, которые могут продаваться по цене ниже их фактической себестоимости. В этот же день определяют разницу между покупной стоимостью товаров, по которой они числятся на счете , и их текущей рыночной стоимостью.

На сумму этой разницы создают резерв под снижение стоимости товаров, а в бухучете делают запись:

КРЕДИТ 14
- отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Резерв создают по каждой единице запасов, числящихся в бухучете. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров показывается в балансе за вычетом созданного резерва (остаток по счету отдельно в пассиве баланса не отражается). Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

В дальнейшем по мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв (либо по мере повышения их рыночной цены), делается проводка:

ДЕБЕТ 14
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Допустим, в ходе инвентаризации выяснилось, что товар полностью или частично потерял свои первоначальные качества. В результате его продажная стоимость устанавливается на уровне ниже фактической себестоимости. В такой ситуации, по нашему мнению, уценку целесообразно отражать как потери от порчи. Алгоритм действий при этом будет таким:

Списать покупную стоимость товаров с кредита счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ;

Оприходовать товары по цене возможной реализации (ниже фактической себестоимости) по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета ;

Дебетовый остаток по счету списать на прочие расходы (проводка по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета ).

ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ

Если уценка не превышает сумму торговой наценки, то делает сторнирующую запись по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка» .

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учет товаров ведется по продажным ценам.

При этом варианте бухгалтеру торговой фирмы «Мелисса» надо сделать следующие записи.

В апреле 2010 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) - оприходованы приобретенные блузы;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
- 164 000 руб. ((3540 руб/шт. - 1900 руб/шт.) х 100 шт.) - отражена торговая наценка на приобретенные блузы;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) - отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
- 283 200 руб. - списаны реализованные товары (по продажной стоимости);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
- 131 200 руб. ((3540 руб/шт. - 1900 руб/шт.) х 80 шт.) - сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 43 200 руб. - начислен НДС по реализованным товарам.

В июне 2010 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
- 23 600 руб. ((3540 руб/шт. - 2360 руб/шт.) х 20 шт.) - сторнирована (уменьшена) торговая наценка на оставшиеся блузы при их уценке;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) - отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
- 4720 руб. - списаны реализованные товары (по продажной стоимости);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
- 920 руб. ((2360 руб/шт. - 1900 руб/шт.) х 2 шт.) - сторнирована реализованная торговая наценка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 720 руб. - начислен НДС по реализованным товарам.

Если сумма уценки превышает торговую наценку (то есть продажная стоимость товаров становится ниже их фактической себестоимости), то сначала нужно сторнировать всю сумму торговой наценки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
- сторнирована торговая наценка на уцененные товары.

Дело в том, что идея оценки товаров по продажным ценам заключается в следующем: сальдо счета всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров в ценах реализации. А это невозможно, если бухгалтер не спишет оставшуюся часть суммы уценки (сверх примененной ранее наценки). Поэтому, с нашей точки зрения, разницу между фактической себестоимостью товаров и их новой продажной стоимостью надо показать так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 41
- отражена уценка товаров сверх торговой наценки.

Если подходить к ситуации формально, такая запись нарушает требования пункта 12 ПБУ 5/01 (запрещающего изменять фактическую товаров).

Однако, если установленные правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер может не применять эти правила с соответствующим обоснованием. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Поэтому данный вариант отражения операций необходимо предусмотреть в учетной политике торговой фирмы. А также впоследствии раскрывать этот факт в пояснительной записке при составлении годовой отчетности.

Особенности налогового учета

В налоговом учете нет понятий «торговая наценка», «учет товаров по продажной стоимости», «уценка товара».

КАК ФОРМИРУЕТСЯ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Торговые компании определяют финансовый результат (прибыль или убыток) по универсальному правилу, зафиксированному в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А именно: при реализации покупных товаров доходы от продажи уменьшаются на стоимость их приобретения (определяемую одним из четырех разрешенных методов оценки), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.

Значит, если товар был уценен, но его продажная стоимость все равно осталась выше покупной, в налоговом учете будет сформирована прибыль от реализации. Если же в результате уценки цена реализации товара стала ниже суммы расходов на его приобретение, то фирма получает убыток. Он признается в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

РЫНОЧНЫЕ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ

Нельзя забывать и о положениях статьи 40 Налогового кодекса РФ. Так, если фактическая цена отклоняется от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам, более чем на 20 процентов, контролеры вправе доначислить налоги. Они рассчитают их исходя из рыночных цен.

Впрочем, это не означает, что налоговикам в любом случае удастся сделать доначисления (может оказаться, что фактические цены, которые применяет компания, соответствуют рыночным). Ведь в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ уточняется, что при определении рыночной цены должны учитываться, в частности, скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. Все эти три фактора могут быть причиной не только объявления распродаж и скидок на те или иные товары, но и основанием для их уценки.

А что с «входным» НДС?

Восстанавливать «входной» налог, ранее принятый к вычету, при уценке товаров не нужно. Если уменьшенная на сумму уценки продажная стоимость превышает фактическую себестоимость товаров, то вопросов вообще не возникает. Но и в случаях, когда в итоге товар продают по цене ниже его покупной стоимости, всю сумму «входного» налога следует считать правомерно принятой к вычету. Ведь вычет делают на основании счета-фактуры поставщика при принятии товаров на учет - вне зависимости от того, по какой именно цене этот товар впоследствии перепродается конечным покупателям. И среди оснований для восстановления НДС (перечислены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ) уценка товара (продажа ниже покупной стоимости) не значится.