Учитываются основные средства организации. Положение об учете основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

Контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их пользования;

Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытие и перемещения;

Контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

Начисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износам для включения в затраты предприятия;

Контроль за правильностью и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

Точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью подлежащей документации учета наличия и движения основных средств, результатов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

> Порядок ведения учета ОС на предприятии

Процесс движения основных средств на предприятии состоит из трех основных стадий: поступление ОС, эксплуатации ОС, выбытия ОС.

1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

2. Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточно и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу , могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

3. Налогообложение основных средств

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду. НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

1. Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС

2. Основные средства введены в эксплуатацию

3. На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.

4. Амортизация основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

Амортизацию начисляют:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

5. Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

o создания резерва на ремонт основных средств;

o использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются. Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств, признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года. Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

6. Переоценка основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств, с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

* какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

* методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

* лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

7. Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

2. продажи на сторону

3. безвозмездной передачи

4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

5. сдачи имущества в аренду, лизинг

6. реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств". Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

8. Аренда основных средств

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

текущая и финансовая (лизинг)

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства". Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001. Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату. Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности. По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Финансовая аренда (лизинг)

Согласно закону от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Лизинг бывает: финансовым (прямым) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю

Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же, как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.

9. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

До начала инвентаризации проводится проверка:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. технических паспортов или другой технической документации;

3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

· основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

· недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельности организации в целом

Основные средства промышленного предприятия (объединения) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

В настоящее время очень важно уметь правильно учитывать основные средства, потому что они играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства страны, основной капитал характеризует материальную базу и технический уровень производства. В финансовой отчётности основной капитал представляет собой основные средства. Стоимость, авансированная в основных фондах в процессе их полезного использования, совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды функционируют долгий период времени и по частям переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг при сохранении своей вещественной формы.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

2. Своевременное и точное исчисление износа основных средств.

3. Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей. Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.

4. Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор формы первичных документов и учетных регистров.

Цель данной работы - разработать пути совершенствования учёта основных средств на предприятии ООО «Стройплюс».

Задачами этой работы являются:

1. Обобщение на основе литературных источников теоретические основы учёта основных средств;

2. Рассмотрение экономической характеристики предприятия ООО «Стройплюс»;

3. Рассмотрение учёта основных средств на объекте исследования;

4. Выявление путей совершенствования в учёте основных средств на предприятии ООО «Стройплюс».

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Понятие, состав и классификация основных средств

Основные средства – это часть имущества, совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению.

До 1 января 2001г. при определении понятие «основные средства» использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В письме Минфина РФ от 19.10.2001г. № 16-00-13-07 предложили с 1 января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Поэтому сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для материалов.

В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января 2002г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства предприятий подразделяются на:

Производственные основные фонды функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт, пополняются за счет капитальных вложений;

Непроизводственные основные фонды предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится; воспроизводство происходит за счет национального дохода.

В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе производственные основные средства подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов).

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

По степени использования основные средства в учете подразделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

По натурально-вещественному составу производственные основные средства учитываются следующими группами:

1. Здания. К ним относятся архитектурно-строительные объекты, создающие условия для труда и хранения товарно-материальных ценностей.

2. Сооружения. Они включают инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда.

3. Передаточные устройства. К ним относятся инженерно-технические объекты, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии к рабочим машинам, а также для передачи жидких и газообразующих веществ от одного инвентарного объекта основных средств к другому.

4. Машины и оборудование. Эта группа включает средства труда, принимающие участие в производственно-торговом процессе и воздействующие непосредственно на предметы труда.

5. Транспортные средства. К ним относятся подвижной состав железнодорожного, автомобильного и других видов транспорта для транспортировки пассажиров, товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов и др.

6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь. В данную группу входят инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный и торговый инвентарь и другие предметы труда, обеспечивающие выполнение производственных, торговых и других операций, сохранность товарно-материальных ценностей.

7. Рабочий и продуктивный скот.

8. Многолетние насаждения.

9. Капитальные затраты по улучшению земель.

10. Прочие основные средства. К ним относятся библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и другие средства труда, не вошедшие в предыдущие группы.

Классификация основных средств по натурально-вещественному составу положена в основу их аналитического учета.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Учёт основных средств ведётся на основании Положения по Бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) и Методических указаний по учёту основных средств.

ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ 30.03.01г. №26н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

В ПБУ 6/01 содержаться указания по оценке основных средств, их амортизации, восстановлении и выбытии, а также об отражении информации в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства действуют в течении срока полезного использования (СПИ).

Срок полезного использования – период, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

Из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

Нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Приказом Минфина России от 12.12.05 г. № 147н (зарегистрирован в Минюсте России 16 января 2009 г., регистрационный номер 7361) внесены изменения в ПБУ 6/01.

Первое изменение связано с критерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В соответствии с новой редакцией первым таким критерием является не только предназначение объекта для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, но и для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 дополнен критериями признания объектов основных средств для некоммерческих организаций. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации.

Значительным является изменение п. 5 ПБУ 6/01. Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные объекты в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Изменения коснулись и порядка определения инвентарного объекта основных средств. В соответствии с предыдущей редакцией в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывалась как самостоятельный инвентарный объект. Новой редакцией п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

При этом решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иными словами, существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

В соответствии с новой редакцией п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В связи с данным изменением снимается вопрос о необходимости пересматривать рыночную стоимость безвозмездно полученных объектов в момент принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В подобной ситуации рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету в качестве вложений во внеоборотные активы при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98 «Безвозмездные поступления».

Изменен порядок определения амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. До утверждения изменений ПБУ 6/01 годовая сумма амортизации данным способом исчислялась исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Новой редакцией ПБУ 6/01 предусмотрено использование коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Изменения затронули и вопросы списания с бухгалтерского учета объектов основных средств. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 до принятия рассматриваемых изменений списанию с бухгалтерского учета подлежала стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Новой редакцией предусмотрено, что подлежит списанию с бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах», должны применяться всеми предприятиями, независимо от их организационно-правовой формы.

Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения.

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя.

В данном случае, приемку основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

учет основной средство амортизация

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный обособленный объект, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому объекту основных средств, не зависимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер, который сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации.

Учёт основных средств ведётся на счёте 01 «Основные средства».

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Любые объекты, входящие в состав основных средств (кроме земли), подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или из-за экономической нецелесообразности. Физический износ можно частично восстановить, проведя ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Однако проходит время, затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от новейших собратьев. Главное в том, что на них нельзя выпускать продукцию такого качества, какое достигается на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять объекты основных средств (прежде всего их активную часть) новыми, более современными экземплярами. Физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она представляет собой стоимость приобретения или создания основных средств. Машины и оборудование принимаются на баланс предприятия по цене их приобретения, включающую оптовую цену данного вида труда, расходы на доставку и другие заготовительные расходы, затраты на монтаж и установку. Первоначальная стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств представляет собой сметную стоимость их создания, включающую стоимость строительно-монтажных работ и всех других затрат, связанных с проведением работ по введению этого объекта в действие. Все расходы, связанные с созданием основных средств осуществляются в действующих ценах. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств приведен в таблице 1.1.

Таблица 1 Распределение доходов Федерального бюджета в 2007-2009 гг. в млрд. руб.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оценка основных средств по первоначальной стоимости нужна для определения суммы основных средств, закрепленные за данным предприятием. На основе первоначальной стоимости рассчитывается амортизация, а также показатели использования фондов.

Восстановительная (текущая) стоимость выражает стоимость воспроизводства основных средств на момент их переоценки, то есть она отражает затраты на приобретение и создание средств труда в ценах, тарифах и др., действующих в период их переоценки. Коммерческая организация может производить переоценку объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Полная стоимость основных средств (балансовая стоимость) рассчитывается без учета той стоимости, которая по частям переносится на готовую продукцию.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных средств. Есть два вида остаточной стоимости:

1)по первоначальной стоимости, определяется по мере начисления амортизации,

2)по восстановительной стоимости, определяется экспертным путём в процессе переоценки средств труда.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях:

Проведения на действующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации,- расширение, реконструкция, техническое перевооружение, дооборудование (следует такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы - за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции);

Переоценки объекта, проводимой по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года; частичной ликвидации объекта.

2. Экономическая характеристика предприятия

ООО «Стройплюс» ведет свою деятельность на основе ГК РФ часть 1. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Общество является коммерческой организацией, то есть оно было создано для получения прибыли.

Предметом деятельности являются:

− строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

− производство строительных материалов и конструкций;

− посредническая деятельность;

− транспортные услуги по перевозке грузов;

− научно-исследовательские, конструкторские работы;

− и другая деятельность, не запрещённая и не противоречащая действующему законодательству РФ.

Уставный капитал – 2950000 рублей.

Учредителями являются физические лица и несут ответственность по обязательствам ООО «Стройплюс» в размере уставного капитала, созданного из средств учредителей.

Высшим органом управления ООО «Стройплюс» является совет Учредителей, каждый учредитель имеет количество голосов в зависимости от размера вклада в уставный капитал.

К исключительной компетенции совета Учредителей относятся вопросы определения основных направлений социального и производственного (экономического) развития, утверждение планов и отчетов об их выполнении.

После внесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению между учредителями.

На все виды работ и услуг, осуществляемые ООО «Стройплюс», имеются соответствующие лицензии, производимая продукция соответствует действующим ГОСТам.

Предприятие располагается по адресу: 160029, г. Вологда, Турундаевский пер., дом 25.

Оценку обеспеченности ООО «Стройплюс» основными производственными фондами можно проследить по данным таблицы 2.1

Таблица 2.1 Оценка обеспеченности предприятия основными фондами.

За анализируемый период наблюдается увеличение стоимости основных фондов, прежде всего за счет увеличения стоимости зданий и машин и оборудования. Это связано с расширением деятельности предприятия и вводом в эксплуатацию нового цеха по производству строительных материалов и, прежде всего, кирпича.

Предприятие располагает глиной для производства кирпича необходимого качества. В настоящее время из 18 га земельного отвода под глиняный карьер освоено около 6 га. По оценкам специалистов, запасов глины хватит на 85 года бесперебойной работы предприятия при планируемом объёме производства.

Географические границы рыка сбыта – преимущественно территория Вологодской области. Основные потребители кирпича – предприятия, производящие капиталовложения в реконструкцию, модернизацию производства, специализированные строительные организации различных форм собственности, население, осуществляющее строительство жилья и других объектов для личного пользования.

Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Стройплюс» за 2008 – 2009 годы представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Технико-экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Стройплюс» за 2008 – 2009 г.г., тыс. руб.

За анализируемый период происходит относительное снижение затрат на производство продукции: темпы роста прибыли от реализации (116,2%) опережают рост выручки от реализации (111,4%). Повышается рентабельность производства продукции с 27,5 до 29,1%. В целом рост имеет место по всем технико-экономическим показателям хозяйственной деятельности.

Увеличилась средняя заработная плата на 253 руб. (на 8,52%)

Повышается стоимость основных фондов на 2 275 000 руб. (6,9%)

ООО «Стройплюс» имеет устойчивое положение и перспективы на рынке. При неизменной политической и экономической ситуациях в стране можно предположить, что темпы роста объемов производства и продаж в 2010-2008гг. и последующих годах останутся на прежнем уровне или будут несколько ниже.

3. Учет основных средств в ООО «Стройплюс»

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарный номер наносится краской.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ООО «Стройплюс» на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6 (приложение 1).

Инвентарная карточка учёта основных средств является основным регистром аналитического учёта основных средств. Инвентарная карточка открывается бухгалтерией на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Она заполняется на основе акта приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

На лицевой стороне инвентарной карточки указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приёмке, полная стоимость, срок полезного использования. Способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации, данные о выбытии или внутреннем перемещении объекта.

На оборотной стороне карточки приводится краткая индивидуальная характеристика объекта. В дальнейшем на оборотной стороне карточки указываются данные о производимой достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, ремонте объекта с указанием суммы произведённых затрат.

Инвентарные карточки формируются в бухгалтерии в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Внутри разделов, подразделов, классов и подклассов картотеки инвентарные карточки могут группироваться по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учёта основных средств.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности ООО «Стройплюс» осуществляет на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания в ООО «Стройплюс» списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением.

3.1 Учёт поступления основных средств

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта к учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств. В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по возведению (сооружению) и изготовлению объектов основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями. Первоначальной стоимостью таких объектов признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

· При приобретении компьютера был оформлен акт приёмки-передачи основных средств (приложение 2), также данный документ оформляется при:

· Внутреннем перемещения объектов основных средств между структурными подразделениями;

· Передачи объектов основных средств, осуществляемой по договору дарения;

· Передачи основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемой по договору мены.

В акте указываются: наименование объекта, год постройки или выпуска, дата ввода в эксплуатацию, краткая характеристика объекта, первоначальная (балансовая) стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования, результаты испытания объекта, заключение комиссии, состав комиссии и другие сведения. Акт утверждается руководителем организации.

По поступающим в эксплуатации объектам акт приёмки-передачи составляет комиссия, назначаемая руководителем организации. Акт приёмки-передачи оформляется в одном экземпляре на каждый инвентарный объект в отдельности. Общим актом может оформляться принятие к бухгалтерскому учёту однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых бухгалтерской службой к учёту одновременно. Акт приёмки-передачи вместе с технической документацией, относящейся к данному объекту, передаётся в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает инвентарные карточки на каждый инвентарный объект.

3.2 Учёт амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств ООО «Стройплюс» погашается посредством начисления амортизации. На предприятии применяется линейный метод начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования – период, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится самостоятельно.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания.

Исчислим месячную сумму амортизации на приобретённый компьютер:

Восстановление основных средств на ООО «Стройплюс» может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. Ремонтные работы производятся подрядным способом. Затраты по законченному ремонту основных средств отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты

в корреспонденции со счетами учета расчетов. Резерв расходов на проведение ремонтных работ на предприятии не создается.

Отдан в ремонт копировальный аппарат «XEROX RX 5310» в ООО «Амперсанд».

Стоимость выполненных работ - 5 800 руб.

Акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (приложение 3) оформляет приёмку законченных работ по ремонту, достройке и оборудованию объекта. В случае проведения реконструкции и модернизации, приводящих к улучшению ранее принятых показателей функционирования, в данном акте указываются изменения в технических характеристиках объекта, стоимость выполненного объёма работ, первоначальная (балансовая) стоимость объекта до и после реконструкции и модернизации, сумма начисленной амортизации, организация-исполнитель работ, предусмотренные работы по ремонту (реконструкции, модернизации), стоимость выполненного объёма работ.

По поступлению акта в бухгалтерию данные изменения фиксируются в прежней инвентарной карточке (приложение 4), на которой был учтён объект.

При производстве ремонта объектов основных средств акт приёмки-сдачи основных средств служит основанием для списания фактической себестоимости текущего и капитального ремонта на затраты производства.

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

3.3 Учёт выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи объекта другому юридическому или физическому лицу, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств, по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (приложение 5), безвозмездная передача объектов основных средств, а также их перемещение между структурными подразделениями предприятия оформляется актом приемки-передачи основных средств, на основании которых бухгалтерией делаются соответствующие записи.

Акт на списание основных средств (ф. №ОС-4) оформляет списание инвентарного объекта основных средств. Актом на списание оформляются по ликвидации отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. В акте на списание указываются характеристики объекта, в том числе: первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; проведённые ремонты; причина выбытия; сумма затрат, связанных со списанием.

Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр сдаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запасных частей, материалов, металлолома.

В 2009г. в ООО «Стройплюс» был списан в связи с моральным износом принтер Canon S200.

Первоначальная стоимость - 4000 руб.

Сумма начисленной амортизации - 2400 руб.

Д01/ «Выбытие основных средств» - 4000 руб. - Списана первоначальная стоимость.

Д02 К01/ «Выбытие основных средств» - 2400 руб. - Списана начисленная амортизация.

Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам хранятся на предприятии в течение 1 года.

3.6 Инвентаризация основных средств .

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации.

Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.

В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:

· инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;

· технических паспортов или другой технической документации;

· документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.

В 2009 г. в ходе проведения инвентаризации основных средств в ООО «Стройплюс» был выявлен неоприходованный шкаф, оцененный по рыночной стоимости в сумме 12000 руб. При этом произведена следующая запись:

Дебет 01 Кредит 91-12000 руб. – принят к учету шкаф.

При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:

Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом» Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:

Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации. В 2009г. в ходе проведения инвентаризации в ООО «Стройплюс» недостач выявлено не было.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.

В ООО «Стройплюс» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

4. Пути совершенствования учёта основных средств на ООО «Стройплюс»

В виду того, что ООО «Стройплюс» обладает значительным количеством объектов основных средств, целесообразно на предприятии создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения затрат на проведение ремонтных работ в себестоимость выпускаемой продукции.

Резервы предстоящих расходов на ремонт создаются в порядке, который установлен в пункте 2 статьи 324 НК РФ.

Сумма создаваемого резерва равна плановым расходам на ремонт за календарный год. НК РФ определено, что плановые затраты определяются исходя из частоты замены узлов, деталей, конструкций и т.д., а также сметной стоимости каждой замены. Сумма резерва не должна превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние 3 года.

Для того чтобы рассчитать отчисления в резерв, нужно сумму резерва разделить на совокупную стоимость основных средств. Эта величина называется нормативом отчислений и указывается в учетной политике организации для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на эту дату. Основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываются по восстановительной стоимости, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Отчисления в резерв за год – это произведение норматива отчислений и совокупной стоимости основных средств. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль равными долями на последний день квартала. Если организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, то прибыль уменьшается в последний день месяца.

Допустим, ООО «Стройплюс» в 2010 году создает резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств. Предприятием запланированы следующие работы:

· ремонт фундамента производственного цеха. Сметная стоимость – 200000 рублей, периодичность – 1 раз за год. Расходы на ремонт по плану 200000*1 = 200000 рублей.

· замена тросов башенных кранов. Сметная стоимость – 25000 рублей, периодичность – 2 раза за год, количество кранов – 2 единицы. Плановые расходы на ремонт составляют 25000*2*2 = 100000 рублей.

Общая сумма плановых затрат на ремонт в 2008 году равна 300000 рублей.

В предыдущие годы фактические расходы на ремонт основных средств составили 300000+250000+320000 = 870000 рублей. Средняя величина затрат на ремонт основных средств 870000:3 = 290000 рублей.

Планируемые расходы превышают фактические затраты предыдущих лет. Поэтому сумма резерва равна 290000 рублей. Остальную сумму планируемых расходов 10000 рублей организация в резерв не включает.

Совокупная стоимость основных средств по состоянию на 1.01.2010 равна 35329000 рублей.

Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств будет равен: 290000:35329000*100% = 0,82%. Ежеквартальные отчисления в резерв составят: 35329000*0,82%:4 = 72425 рублей.

Фактические затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если они по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает налогооблагаемую прибыль и включается в состав прочих расходов на производство. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы. Если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы на основании пункта 7 статьи 250 НК РФ. Сумма остатка облагается налогом на прибыль.

При проведении особо сложных и дорогих капитальных ремонтов отчисления в резерв могут проводиться в течение нескольких лет.

Остатки резервов на особо сложный и дорогой капремонт на конец года не облагаются налогом на прибыль, если он не закончен. Для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму отчислений не должны были проводиться какие-либо аналогичные ремонты в предыдущих налоговых периодах. К сожалению, из статьи 324 НК РФ не ясно, сколько лет должно пройти со времени предыдущего капремонта. Кроме того, не указано, какой ремонт является «особо сложным» или «дорогим». Поэтому при уменьшении прибыли на сумму такого резерва возможны споры с налоговыми инспекциями.

1. Андросов, А.М. Бухгалтерский учёт: Учебник /А.М.Андросов, Е.В.Викулова.- М.: Андросов,2000. - 1024 с.

2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ - ДАНА,2001. - 476 с.

3. Балдинова, А.И., Дементей, Т.Н., Завидова, Е.И. Бухгалтерский учёт: Учебник / И.Е. Тишков. - Мн.: Выш. шк.,2001. - 685 с.

4. Бородина В.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / В.В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2002. - 299с.

5. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учёт активов и расчётных операций. Учебное пособие./ В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002.- 416 с

6. Вещукова, Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

7. Каморджанова, Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер,2002. - 464с.

8. Камышанов, П.И., Барсукова, И.В., Пустяков, И.М. Бухгалтерский учёт: отечественная система и международные стандарты: Учебник / П.И. Камышанов, И.В. Барсукова. - М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2002 - 520 с.

9. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / З.В.Кирьянова. - М.: Финансы и статистика,1998 - 258с.

10. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика,2004. - 752с.

Понятие износа и амортизации основных средств

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Золотая игла» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено...

1.1. Настоящее Положение об учете основных средств (Положение) определяет порядок учета основных средств в ООО "Компания "Радуга" (Компания).

1.2. Положение относится к числу локальных нормативных актов Компании и разработано в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами Президента Российской Федерации; постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; актами органов местного самоуправления, локальными нормативными актами Компании, регламентирующими порядок учета материальных ценностей.

1.3. Положение (новые редакции Положения) утверждается, изменяется и отменяется по решению Генерального директора Компании на основании изданного приказа по основной деятельности.

1.4. В Положение могут вноситься изменения и (или) дополнения путем принятия новой редакции Положения.

1.5. Положение не имеет обратной силы и применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.

1.6. Постоянным местом хранения Положения является канцелярия Компании.

Раздел 1. Общие положения

1.1. Для целей настоящего Положения при принятии к учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Компании;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Компанией не предполагается последующая перепродажа;

Способность приносить Компании экономический доход в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

1.2. Основные средства Компании подразделяются по видам:

Офисное оборудование;

Компьютерная и оргтехника;

Оборудование производственного назначения.

1.3. Единицей учета основных средств является инвентарный объект с присвоением ему индивидуального инвентарного номера. Инвентарным объектом основных средств признается:

Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Раздел 2. Порядок оценки основных средств

2.1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

2.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаются суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление. Фактическими затратами являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консалтинговые услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретался объект основных средств;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты Компании на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

2.3. В целях учета стоимости основных средств все затраты, понесенные Компанией с целью модернизации основного средства, включаются в стоимость инвентарного объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) основного средства.

2.4. Стоимость объекта основных средств погашается начислением амортизации линейным способом.

2.5. В целях внутреннего учета Компании амортизация начисляется с учетом источника финансирования:

При приобретении основного средства за счет средств действующих проектов - амортизационные начисления начисляются единовременно в размере 100%;

В остальных случаях амортизация начисляется линейным способом в соответствии со сроком полезного использования основного средства.

2.6. При выбытии (продаже/передаче) основного средства, приобретенного за счет средств действующего проекта (начисление амортизации в размере 100%) и с неистекшим сроком полезного использования, финансовым департаментом производится переоценка основного средства. Суммы излишне начисленной амортизации включаются в сумму переоценки и относятся на счет нераспределенной прибыли Компании (увеличение прибыли).

Раздел 3. Документальное оформление движения

основных средств

3.1. При приобретении основных средств в финансовый департамент должны быть переданы первичные документы, подтверждающие стоимость основных средств (счет-фактура, товарная накладная (ТОРГ-12)).

3.2. Для учета ввода в эксплуатацию объекта основных средств оформляется акт о приеме-передаче основных средств (форма N ОС-1) с присвоением инвентарного номера объекта. Данные приема и исключения основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств. При вводе в эксплуатацию основного средства в графе "Место эксплуатации" указывается структурное подразделение Компании, в графе "ответственное лицо" - Ф.И.О. владельца рабочего места. На Акте ввода в эксплуатацию ставятся подписи:

Материально ответственного лица, отвечающего за учет данной группы товара;

Владельца рабочего места;

Начальника структурного подразделения.

Данный акт составляется в 2 экз.: первый экземпляр передается в отдел планирования и контроля, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, отвечающего за сохранность данной группы оборудования.

3.3. При перемещении основного средства между сотрудниками Компании должна быть составлена накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (форма ОС-2).

При перемещении основного средства между сотрудниками одного структурного подразделения при оформлении накладной на внутреннее перемещение указывается:

Ф.И.О. начальника структурного подразделения.

Документ заверяется подписями вышеуказанных лиц, составляется в 1 экз., который передается для внесения информации в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств материально ответственному за данную группу основных средств лицу.

При перемещении основного средства между структурными подразделениями Компании при оформлении накладной на внутреннее перемещение указывается:

Ф.И.О. сотрудника, сдавшего основное средство;

Ф.И.О. начальника структурного подразделения, сдавшего основное средство;

Ф.И.О. сотрудника, принявшего основное средство;

Ф.И.О. начальника структурного подразделения, принявшего основное средство.

Документ заверяется подписями вышеуказанных лиц и составляется в 3 экз.:

1-й экз. остается у начальника структурного подразделения, сдавшего основное средство;

2-й экз. передается начальнику структурного подразделения, принявшему основное средство;

3-й экз. передается материально ответственному за данную группу основных средств лицу для внесения информации в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств.

3.4. При выбытии (списании) пришедшего в негодность основного средства оформляется Акт на списание основного средства (форма N ОС-4).

Акт на списание составляется в 2 экз., подписывается членами комиссии, назначенной генеральным директором Компании, утверждается у генерального директора Компании. Первый экземпляр акта передается в отдел планирования и контроля, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, отвечающего за сохранность данной группы основных средств. В Акте на списание указывается причина выбытия основного средства.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Списанные основные средства либо подлежат утилизации, либо остаются на хранении в Компании до момента принятия решения. В случае если списанные основные средства остаются на хранении в Компании, по каждому отдельному инвентарному объекту ведется учет с присвоением ему индивидуального номера (СП-N...). Данные о списанных основных средствах регистрируются в отдельной книге по учету списанных инвентарных объектов.

Раздел 4. Порядок проведения инвентаризаций

основных средств

4.1. Инвентаризация в Компании проводится по распоряжению генерального директора не реже двух раз в год (по итогам первого полугодия, по итогам года).

4.2. Инвентаризация проводится в обязательном порядке в случае:

Смены материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

Установления фактов недостачи, хищения, злоупотребления и порчи имущества.

4.3. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом (распоряжением) генерального директора, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество. В состав инвентаризационной комиссии включаются материально ответственные за сохранность основных средств лица и сотрудники финансового подразделения Компании.

4.4. По результатам инвентаризации сотрудниками инвентаризационной комиссии составляется инвентаризационная опись основных средств. Инвентаризационная опись составляется по местонахождению основных средств и материально ответственным лицам. При выявлении неиспользуемого оборудования составляется отдельная инвентаризационная опись.

Все описи должны быть подписаны членами инвентаризационной комиссии, материально ответственными лицами и переданы в отдел планирования и контроля.

4.5. Если в ходе проведения инвентаризации выявляются объекты, не отраженные в учете, то они оцениваются по рыночной стоимости и вносятся в опись.

4.6. При выявлении в ходе инвентаризации основных средств, непригодных к эксплуатации, данные объекты вносятся в отдельную инвентаризационную опись с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин непригодности.

4.7. При выявлении в ходе инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными учета Компании производится корректировка учетных данных:

Излишки подлежат оприходованию по рыночной стоимости, с отнесением на счет "Нераспределенная прибыль отчетного года";

Недостача списывается за счет виновных лиц.